ISSN: 2450-7741
OAI
DOI: 10.18276/frfu.2018.93-12
Lista wydań /
3/2018 (93)
Uprawnienia do emisji gazów cieplarnianych - aspekt podatkowy
| Autorzy: |
Paweł
Witkowski
Uniwersytet Szczeciński WNEiZ |
| Słowa kluczowe: | zezwolenia na emisję dwutlenku węgla uprawnienia do emisji gazów cieplarnianych EUA EU ETS zorganizowany handel emisjami opodatkowanie status prawno-podatkowy podatek dochodowy podatek od wartości dodanej CIT VAT |
| Data publikacji całości: | 2018 |
| Liczba stron: | 13 (131-143) |
| Klasyfikacja JEL: | G38 H25 |
Abstrakt
Cel –odpowiedź na pytanie, czy zezwolenia na emisję gazów cieplarnianych można trak-tować jako specjalną formę podatku oraz ustalenie statusu prawno-podatkowego uprawnień do emisji dwutlenku węgla na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatku od wartości dodanej.
Metodologia badania – w artykule przeprowadzono ocenę podatkowego charakteru uprawnień do emisji gazów cieplarnianych. Dodatkowo przeprowadzono analizę ustawodawstwa krajowego i międzynarodowego, interpretacji Ministerstwa Finansów oraz orzecznictwa sądowego.
Wynik – mimo, że uprawnienia do emisji gazów cieplarnianych nie stanowią podatku w sensie prawnym w Polsce, to można je uznać za specjalną formę podatku.
Oryginalność/Wartość – oceny dokonano w oparciu o cechy i funkcje przypisywane podatkom. Dodatkowo przeprowadzono ograniczoną analizę systemową i wskazano status prawno-podatkowy uprawnień w ramach podatku dochodowego oraz od wartości dodanej.
Pobierz plik
Plik artykułu
Bibliografia
| 1. | Bednarz I., Zwyrtek M. (2007), Handel emisjami- aspekty podatkowe, Przegląd Podatkowy, 9/2007. |
| 2. | Budziszewski J., Żarkowska A. (2015), Ustalenie momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wy-datków związanych z nabyciem uprawnień do emisji gazów cieplarnianych, Doradztwo Podatkowe- Biuletyn Instytutu Studiów Podatkowych, nr 3/2015. |
| 3. | Commission proposal on temporary measures for a response to carousel fraud in certain sectors- Frequently Asked Questions, MEMO/09/423. |
| 4. | Dyrektywa 2003/87/WE Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 13 października 2003 r. ustanawiająca system handlu przydziałami emisji gazów cieplarnianych we Wspólnocie oraz zmieniająca dyrektywę Rady 96/61/WETekst mający znaczenie dla EOG. |
| 5. | Dyrektywa Rady 2006/112 / WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej. |
| 6. | Dyrektywa Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/29/WE z dnia 23 kwietnia 2009 r. zmieniająca dyrektywę 2003/87/WE w celu usprawnienia i rozszerzenia wspólnotowego systemu handlu uprawnieniami do emisji gazów cieplarnianych (Tekst mający znaczenie dla EOG) |
| 7. | Dyrektywa Parlamentu Europejskiego i Rady 2014/65/UE z dnia 15 maja 2014 r. w sprawie rynków instrumen-tów finansowych oraz zmieniająca dyrektywę 2002/92/WE i dyrektywę 2011/61/UE |
| 8. | Eurostat (2013), Environmental taxes, A statistical guide, Eurostat Manuals and guidelines, ISSN 2315-0815. |
| 9. | Forum Analiz Energetycznych (2016), Wpływy z aukcji ETS jako źródło finansowania niskoemisyjnej moderni-zacji w Polsce, Bukowski M., Siedlecka U., Śniegocki A., WiseEurope |
| 10. | Gomułowicz A., Małecki J. (2010), Podatki i prawo podatkowe, wyd. 5, LexisNexis, Warszawa. |
| 11. | Gorzelak K.(2015), Uprawnienia do emisji jako przedmiot obrotu i zabezpieczeń, Praca doktorska |
| 12. | Ickiewicz J. (2009), Obciążenia Fiskalne przedsiębiorstw, PWE, Warszawa. |
| 13. | Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 15 lipca 2010 r., IBPP3/443-255/10/PH. |
| 14. | Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 22 marca 2011 r. nr IPPB5/423-114/11-5/RS. |
| 15. | Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 8 maja 2011 r. nr ILPB3/423-55/11-3/EK. |
| 16. | Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 29 grudnia 2011 r. nr IBPBI/2/423-1214/11/AP. |
| 17. | Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 23 stycznia 2012 r. nr IPTPB3/423-283/11-4/MF. |
| 18. | Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 20 lutego 2012 r. nr IPTPB3/423-337/11-3/PM. |
| 19. | Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 27 marca 2012 r. nr IPPB5/423-126/12-2/RS. |
| 20. | Interpretację Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie 7 maja 2013 r. Nr IPPB5/423-181/13-3/RS |
| 21. | Interpretacja Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi z 20 maja 2013 r. IPTPP1/443-149/13-4/MW. |
| 22. | Interpretacja indywidualna Minister Finansów z 26 lutego 2015 r., DD10.8221.25.2015.MZB. |
| 23. | Interpretacja indywidualna Minister Finansów z 13 maja 2015 r., sygn. DD10.8221.70.2015.MZB. |
| 24. | Interpretacja indywidualna Minister Finansów z 6 sierpnia 2015 r., sygn. DD10.8221.111.2015.MZB. |
| 25. | Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 16 czerwca 2016 r. IPPP3/4512-151/16-4/JFIII niepubl. |
| 26. | Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 27 grudnia 2016, IPPP2/4512-3-7/16-3/BH. |
| 27. | Komisja Europejska (2017), Sprawozdanie dotyczące funkcjonowania europejskiego rynku uprawnień do emisji dwutlenku węgla, Bruksela 1.2.2017 r., COM(2017) 48 final. |
| 28. | Konwencja modelowa OECD w sprawie podatku od dochodu i majątku, pod red. B. Brzezińskiego Warszawa 2010. |
| 29. | Kosikowski C., Dzwonkowski H., Huchla A. (2003), Ustawa Ordynacja podatkowa. Komentarz, Dom Wydaw-niczy ABC, 2003, wyd. III) |
| 30. | Kossecki P. (2012), Opodatkowanie międzynarodowe handlu energią elektryczną, uprawnieniami do emisji gazów cieplarnianych i swiadectwami pochodzenia w Unii Europejskiej, Rynek Energii, nr 4/2012. |
| 31. | Modzelewski W. (red., 2010), Wstęp do nauko polskiego prawa podatkowego, wyd. dziewiąte, Instytut Studiów Podatkowych Modzelewski i Wspólnicy Sp. z o.o., Warszawa. |
| 32. | Projekt dyrektywy Rady zmieniającej dyrektywę 2006/112/WE w zakresie fakultatywnego i tymczasowego stosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia w związku z dostawami niektórych towarów i usług podat-nych na oszustwa |
| 33. | Ramowa Konwencja Narodów Zjednoczonych w sprawie zmian klimatu, sporządzona w Nowym Jorku dnia 9 maja 1992 r. (Dz. U. z dnia 10 maja 1996 r., Dz.U.96.53.238. |
| 34. | Raport z rynku CO2, Nr 52, lipiec 2016, strona 2, http://www.kobize.pl/uploads/materialy/materialy_do_pobrania/raport_co2/2016/KOBIZE_Raport_z_rynku_CO2_lipiec_2016.pdf (dostęp 10.06.2018). |
| 35. | Rozporządzenie Komisji (UE) nr 1193/2011 z dnia 18 listopada 2011 r. ustanawiające rejestr Unii na okres rozliczeniowy rozpoczynający się dnia 1 stycznia 2013 r. oraz na kolejne okresy rozliczeniowe w ramach unijnego systemu handlu uprawnieniami do emisji gazów cieplarnianych zgodnie z dyrektywą 2003/87/WE Parlamentu Europejskiego i Rady oraz decyzją nr 280/2004/WE Parlamentu Europejskiego i Rady oraz zmieniające rozporządzenia Komisji (WE) nr 2216/2004 i (UE) nr 920/2010 (Dz. Urz. UE L 315 z 29.11.2011 r., s. 1 - 54). |
| 36. | Rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady UE z dnia 4 lipca 2012 roku (nr 648/2012) w sprawie instru-mentów pochodnych będących przedmiotem obrotu poza rynkiem regulowanym, kontrahentów centralnych i repozytoriów transakcji oraz Rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady UE z dnia 16 kwietnia 2014 r. (nr 596/2014) w sprawie nadużyć na rynku (rozporządzenie w sprawie nadużyć na rynku) oraz uchylające dyrektywę 2003/6/WE Parlamentu Europejskiego i Rady i dyrektywy Komisji 2003/124/WE, 2003/125/WE i 2004/72/WE. |
| 37. | SNA (2012), SNA NEWS, Number 32/33, March 2012. https://unstats.un.org/unsd/nationalaccount/sna/nn32-33-En.pdf |
| 38. | Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. ordynacja podatkowa, Dz.U. 1997 nr 137 poz. 926. |
| 39. | Ustawa z dnia 12 czerwca 2015 r. o systemie handlu uprawnieniami do emisji gazów cieplarnianych, Dz.U. 2015 poz. 1223. |
| 40. | Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, Dz.U. 1991 nr 80 poz. 350 |
| 41. | Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, Dz.U. 1992 nr 21 poz. 86. |
| 42. | Ustawa z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, Dz.U. 2005 nr 183 poz. 1538. |
| 43. | Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, Dz.U. 2004 nr 54 poz. 535 |
| 44. | Wyrok NSA z 30 grudnia 1998 r., sygn. akt I SA/Sz 105/98. |
| 45. | Wyrok NSA z 18 marca 1999 r., I SA/Po 1565/98, POP 2000, nr 6, poz. 169. |
| 46. | Wyrok NSA z 28 stycznia 2000 r., sygn. akt I SA/Gd 2285/98. |
| 47. | Wyrok NSA z 22 marca 2001 r., sygn. akt I SA/Gd 2027/98. |
| 48. | Wyrok NSA z 31 maja 2012 r., sygn. akt II FSK 2286/10. |
| 49. | Wyrok WSA w Rzeszowie z dnia 16 lutego 2016 r., sygn. 2016-02-16, I SA/Rz 2/16. |
| 50. | Wyrok WSA w Warszawie z dnia 4 lipca 2016 r., sygn. III SA/Wa 654/16. |
| 51. | VAT Commitee (2004), Guidelines resulting from the 75TH meeting of 14 October 2004, TAXUD/1607/05-480 |
| 52. | https://www.irgit.pl/news/zasady-opodatkowania-podatkiem-vat-rynku-prawo-do-emisji-co2, |
| 53. | https://www.nik.gov.pl/aktualnoscinik-o-systemach-zarzadzania-emisjami-gazow-cieplarnianych.html, |
| 54. | https://www.europol.europa.eu/newsroom/news/carbon-credit-fraud-causes-more-5-billion-euros-damage-for-european-taxpayer, (dostęp 10.06.2018). |